تم اتخاذ القرار

يشرح مؤلفوك قرار محكمة الاستئناف الخاصة بضريبة الدخل في مومباي بشأن الخضوع للضريبة على الدخل على بيع السلع من قبل الكيانات الأجنبية إلى الموردين الهنود.

بواسطة GV Gopala Rao و Gagandeep Sood

في الهند ، تُفرض ضريبة الدخل على الدخل الخاضع للضريبة وفقًا لأحكام قانون ضريبة الدخل لعام 1961 (القانون). بموجب هذا القانون ، يعتمد الدخل الخاضع للضريبة للفرد على وضعه السكني. ومع ذلك ، في الحالات التي تنطوي على معاملات داخلية مع شركات أجنبية حيث يتم تنفيذ بعض العمليات أو الأنشطة التجارية فقط في الهند ، يتم اعتبار الدخل الذي يُعتقد أنه مستحق أو ينشأ في الهند ، و "مكان الإدارة الفعالة" (POEM) مطلوب لشركة في الهند أن يتم تحديدها وفقًا لنظام الضرائب الهندي.

حقائق القضية

باع الشخص المقيم ، وهو شركة غير مقيمة من الصين كجزء من مجموعة شركات شندلر ، المصاعد والسلالم المتحركة ("البضائع") إلى المشترين الهنود. قدم الشخص المقيم إقرارًا بعدم وجود أي دخل ، يطالب باسترداد الضريبة المقتطعة عند المصدر على المدفوعات المستلمة ، والتي تم اختيارها للتدقيق / التدقيق من قبل موظف تقدير ضريبة الدخل ، وبالتالي ، الإخطارات بموجب القسم 143 (2) والقسم تم إصدار 142 (1) من القانون وفقًا لذلك.

تم تشكيل كونسورتيوم من قبل المقيّم للوفاء بشروط عقد التوريد الخاص به في الهند ، وتم الشيء نفسه من خلال الدخول في مذكرة تفاهم (مذكرة تفاهم) مع الشركة الهندية المرتبطة به. قدم هذا الكونسورتيوم مزايدة على المناقصة التي طرحها المشترون الهنود لتصميم وتصنيع وتوريد وتركيب واختبار وتشغيل السلع والخدمات التي يقدمها الشخص المقيم والمشروع الهندي المرتبط به. تم قبول العطاءات ، وأضيفت مذكرة التفاهم الموقعة بين المقيّم والمؤسسة الهندية المرتبطة به إلى العقد الرئيسي لتوريد السلع والخدمات للمشترين الهنود استجابةً للمناقصة المطروحة.

سعى موظف التقييم إلى فرض ضريبة على الإيرادات الهندية للمقيم على أساس أن لديه تمثيلات محلية كبيرة. يعتقد موظف التقييم كذلك أن الكونسورتيوم يشكل اتحادًا للأشخاص ("AOP") بموجب القسم 2 (31) من القانون وأن إيراداته بلغت دخل الأعمال ، وبالتالي حرمانًا من الاستفادة من اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي (DTAA) بين وبناءً عليه ، اقترحت الصين والهند فرض ضريبة بنسبة 5٪ على إجمالي المقبوضات من توريد السلع ، ومعاملتها على أنها عقد مركب.

مزاعم المحكم

جادل المقيّم بأن التزاماته تقتصر على تصميم وتصنيع وتوريد السلالم المتحركة والمصاعد. من ناحية أخرى ، فإن كيان المجموعة الهندية مسؤول عن تخليص المواد عند الوصول إلى الميناء ، بالإضافة إلى التركيب الكامل والاختبار والتشغيل والصيانة. ادعى المقيِّم أن واجب العقد لكل عضو في الاتحاد كان منفصلاً ، على الرغم من حقيقة أن كيانات المجموعة تقدم عطاءات للمشروع كاتحاد ، حيث يكون كل كيان مسؤولاً بشكل فردي عن نطاق عمله. 

وزُعم أيضًا أنه لا يمكن فرض ضرائب على المعاملة في الهند نظرًا لأنه تم نقل ملكية البضائع إلى مشترين هنود خارج الهند وتم أيضًا استلام المبلغ المدفوع مقابل ذلك خارج الهند.

استند المقيّم في حجته إلى حقيقة أن المقابل الذي تلقته كيان المجموعة الهندية فيما يتعلق بنطاق عملها الهندي (أي تخليص المواد بعد الوصول إلى المطار والنقل إلى الموقع وفقًا لشروط العقد والتركيب والاختبار والتكليف وصيانة السلالم المتحركة) تم عرضها بالفعل لفرض الضرائب في الهند وأكدت أن الدخل الذي يتلقاه الشخص المقيم لا يمكن أن يخضع للضريبة. 

رأت ITAT أنه في حالة المقيِّم ، لم يقم المقيِّم بأي عمليات في الهند فيما يتعلق بنطاق عمله ؛ لذلك ، فإن الدخل الذي يحصل عليه الشخص المقيم من توريد السلالم المتحركة والمصاعد في الهند غير خاضع للضريبة في الهند. 

تقييم مزاعم الضابط و DRP

رأى موظف التقييم أن دخل المقدر من التوريد الخارجي للمصاعد والسلالم المتحركة خاضع للضريبة في الهند لأنه يصل إلى "الدخل المتراكم أو الناشئ من خلال علاقة تجارية في الهند ، أو من مصدر دخل في الهند".

اقترح موظف التقييم معاملة الكونسورتيوم على أنه "AOP" بموجب المادة 2 (31) من القانون ورأى أن عقد توريد السلع في الهند مركب وغير قابل للتجزئة ولا يمكن فصله إلى توريد وتشغيل . عند النظر في الكونسورتيوم باعتباره AOP ، نفى مسؤول التقييم ، الاستفادة من DTAA ذي الصلة واقترح أن يتم فرض ضرائب على إيرادات المقدر في الهند. علاوة على ذلك ، تم ذكر أن المقيّم أجرى توريدًا واردًا إلى الهند على أساس الإنزال ، وبالتالي ، فإن المكاسب الناتجة عن هذه التوريدات تخضع للضريبة في الهند.

تم الطعن في اقتراح موظف التقييم عن طريق مسودة أمر التقييم أمام لجنة حل النزاعات (DRP) ، والتي انتهت لصالح مسؤول التقييم ، مشيرة إلى أن عقود التوريد هي عقود مركبة وليست منفصلة. قدّم المحكوم عليه ، متضررًا ، استئنافًا أمام محكمة استئناف ضريبة الدخل (ITAT) ضد أمر التقييم النهائي وتوجيهات DRP.  

إذا قام شخص غير مقيم ببيع سلع إلى مقيم هندي أو استيراد سلع إلى الهند ، فمن المفترض أن الدخل المكتسب من هذه المبيعات أو الواردات يتراكم أو ينشأ في الهند ويكون خاضعًا لضريبة الدخل في الهند ، بشرط أن يكون غير المقيم لديه اتصال الأعمال في الهند. 

ما الذي احتفظت به ITAT؟

بناءً على ما قدمته السلطة الأدنى والمقيم ، رأت محكمة الاستئناف بشأن ضريبة الدخل أن المشتري الهندي أصبح مالكًا للبضائع بمجرد مغادرة البضائع لميناء الشحن. واعتمدت المحكمة الجنائية الدولية بشأن تكنولوجيا المعلومات (ITAT) على قرار المحكمة العليا الموقرة في قضية Ishikawajma-Harima Heavy Industries Ltd. مقابل DIT [2007] 288 ITR 408 (SC) ، حيث تم التأكيد على أن جزءًا من الدخل فقط كما هو منسوب إلى العمليات المنفذة في الهند يخضع للضريبة في الهند. رأت ITAT أنه في حالة المقيِّم ، لم يقم المقيِّم بأي عمليات في الهند فيما يتعلق بنطاق عمله ؛ لذلك ، فإن الدخل الذي يحصل عليه الشخص المقيم من توريد السلالم المتحركة والمصاعد في الهند غير خاضع للضريبة في الهند. ونتيجة لذلك ، تم توجيه إجراء موظف تقدير الضرائب الخاص بفرض الضرائب على الإيصالات ليتم حذفه.

الخضوع للضريبة على بيع البضائع ومفهوم الارتباط التجاري

يتم تحديد الضريبة المطبقة على بيع البضائع من قبل الكيانات الأجنبية على أساس الاتصالات التجارية ووجود POEM في الهند. يتعامل القسم 9 من القانون مع الدخل الذي يعتبر مستحقًا أو ناشئًا في الهند. إذا قام شخص غير مقيم ببيع سلع إلى مقيم هندي أو استيراد سلع إلى الهند ، فمن المفترض أن الدخل المكتسب من هذه المبيعات أو الواردات يتراكم أو ينشأ في الهند ويكون خاضعًا لضريبة الدخل في الهند ، بشرط أن يكون غير المقيم لديه اتصال الأعمال في الهند. ومع ذلك ، إذا لم يكن لدى الشخص غير المقيم علاقة تجارية وقام ببيع البضائع إلى مقيم هندي من خارج الهند ، فلا يُنظر إلى هذا الدخل على أنه مستحق أو ينشأ في الهند ، وبالتالي فهو غير خاضع للضريبة في الهند. 

في الحالات التي توجد فيها عناصر الاتصال التجاري و POEM ، يخضع الدخل من بيع البضائع في الهند من خارج الهند للضريبة. 

مكان الإدارة الفعالة وبيع البضائع في الهند

يشير POEM إلى المكان الذي يتم فيه اتخاذ القرارات الإدارية والتجارية الرئيسية اللازمة لتسيير أعمال الشركة. عندما تبيع شركة أجنبية سلعًا في الهند ولكن ليس لها وجود مادي ، فإن POEM لها أهمية خاصة. إذا كان لدى الشركة POEM في الهند ، فستختلف رسومها الضريبية. يعتمد POEM على موقع مجلس الإدارة والإدارة العليا في وقت اتخاذ قرارات السياسة. قد يختلف POEM عن مكان تأسيس الشركة أو موقعها. 

خاتمة

يعتمد قرار ITAT على مبادئ نظام ضريبة الدخل الهندي ، ويفسر المعاملة في ضوء أحكام القانون المعمول بها. للوصول إلى استنتاج ، طبقت ITAT مفاهيم ضريبية معقدة مثل الاتصال التجاري و POEM على وقائع القضية ، ويستند حكمها صراحة على المنطق القانوني. سيكون تحليل ITAT لمفهوم "التكلفة والتأمين والشحن" (CIF) وتطبيقه في تحديد مكان انتقال ملكية البضائع من البائع إلى المشتري بمثابة مبدأ إرشادي في تحديد الخضوع للضريبة للمعاملة حيث يكون المقابل مدفوعة الأجر خارج الهند والمقيم لا يقوم بأي أنشطة في الهند فيما يتعلق بنطاق العمل المسند إليه بموجب المعاملات عبر الحدود.

GV Gopala Rao ، IRS (R) ، (المفوض السابق لضريبة الدخل) مدير ، استشارات الضرائب ، Fox Mandal & Associates LLP ، بنغالور

مع 35 عامًا من الخدمة المثالية كمسؤول في مصلحة الضرائب الأمريكية في إدارة ضريبة الدخل ، تقاعد راو من منصب رئيس مفوض ضريبة الدخل في مومباي في عام 2019. بعد التقاعد ، كان يساهم بخبرته القيمة كمدير في إدارة الضرائب في شركة محاماة رائدة ، Fox Mandal and Associates LLP ، بنغالور. أثناء وجوده في الخدمة ، تلقى العديد من الثناء من حكومة الهند للعمل الاستثنائي الذي قام به في جناح التحقيق. كان أيضًا محاضرًا ضيفًا منتظمًا في معاهد التدريب الإدارية وكان مرشحًا حكوميًا لبرنامج التدريب المتوسط ​​المهني ، وهي مبادرة مشتركة بين IIM-Bangalore وجامعة سيراكيوز ، الولايات المتحدة. الصناديق الاستئمانية والمنظمات غير الحكومية ، فضلًا عن تسوية المنازعات. 

بالإضافة إلى كونه مديرًا (استشارات ضريبية) في Fox Mandal and Associates LLP ، فإنه يشغل أيضًا المناصب التالية: رئيس مجلس إدارة مستقل لشركة خاصة محدودة تم تعيينها من قبل المحكمة الوطنية الموقرة لقانون الشركات (NCLT) ، بينجالورو Bench ، لإجراء شؤون الشركة. الشريك المؤسس لشركة Expert Tax Solutions LLP ، التي توفر حلولاً عبر الإنترنت لدافعي الضرائب وممارسي الضرائب ؛ المستشار الفخري لشركة Guptaji Invests ، وهي عبارة عن شبكة ملاك تربط المستثمرين بالمشاريع الناشئة ؛ والمستشار الفخري لشركة RS Business Ventures LLP ، التي تعمل في مجال تصنيع وتوريد الآيس كريم العضوي من خلال شركة رائدة في توصيل الطعام عبر الإنترنت. 

وهو أيضًا عضو في العديد من المنظمات التطوعية / المنظمات غير الحكومية في كارناتاكا وأندرا براديش التي تقدم خدمات في مجالات التعليم والتوظيف والتنمية الاقتصادية. وهو كبير المستشارين الأكاديميين في أكاديمية Vasavi (في كارناتاكا آريا فيسيا ماهاسابها) ، بنغالور ، والتي تقدم تدريبًا مجانيًا لامتحانات IAS / IPS (UPSC). وهو عضو في المجلس الاستشاري لمؤسسة أكشايا باترا (TAPF) ، بنغالور ، التي تقدم وجبات طازجة ومغذية لأطفال المدارس في ولايات مختلفة في الهند. وهو عضو في مجلس إدارة مؤسسة Akshadhaa ، بنغالور ، وهي منظمة غير حكومية تعمل من أجل الأطفال والشباب المميزين ، وهو مستشار في Samata Seva Samithi ، Rajahmunders (AP) ، والتي تساعد في تمكين الشباب وتوظيفهم. أكمل درجة الماجستير في الاقتصاد من جامعة أندرا ، والتير. ألهمته كتابات التيلجو المعاصرة ، وهو يستمتع بالقراءة ، فضلاً عن تقديم الإرشاد التعليمي والمهني للطلاب الريفيين. تتم دعوته بانتظام للتحدث عن ضريبة الدخل والخصائص الاجتماعية والاقتصادية للفضاء المالي في مختلف الاجتماعات العامة والأحداث الافتراضية. كما أنه يساهم بمقالات ثاقبة حول المسائل الضريبية.

جاجانديب سود ، رئيس المجموعة ، استشارات الضرائب ، Fox Mandal & Associates LLP ، بنغالور

سود محامٍ يركز على الهدف ويتمتع بخبرة تزيد عن تسع سنوات في قوانين الشركات والضرائب. لقد أظهر براعة كبيرة في الاستشارات الضريبية للشركات بشأن الاستثمارات الأجنبية والتجارة عبر الحدود وترتيبات الخدمات. وقد ساعد أيضًا في الهيكلة الضريبية للشركات العاملة في قطاعي التصنيع والخدمات مع إدارة التكلفة والأرباح من خلال التخطيط الضريبي الفعال. من خلال الفهم الشامل لقوانين الشركات والاستثمارات الأجنبية الداخلية / الخارجية والضرائب غير المباشرة ، يسعى العملاء باستمرار لتمثيلهم أمام الهيئات القضائية ومحاكم الضرائب الجمركية وضرائب الخدمة (CESTAT).

إن فطنته القوية هي نتيجة لخبرته السابقة في علم القياس القانوني وقوانين الغذاء والسلامة وقوانين الطاقة المتجددة وغير المتجددة ونظام الضرائب الهندي. يمتد معارفه إلى قطاعات الصناعة من التصنيع والعقارات والسيارات والأغذية والمشروبات إلى صناعة الملابس. ساعدته مثابرته ومهاراته التحليلية وحكمه المنطقي على الصمود وتحقيق نجاح ملحوظ في هذا المجال. إنه يعتقد أن النجاح هو الانضباط ، وهذا الاعتقاد قد دفعه إلى ذروة الاجتهاد. في Fox Mandal ، يسعى باستمرار لتحقيق التميز في خدمة العملاء من خلال غرس روح العمل الجماعي بين زملائه. حصل على درجة البكالوريوس في القانون من جامعة بنغالورو عام 2011 وتم تسجيله في مجلس نقابة المحامين. شارك في ندوات ومؤتمرات على الإنترنت ، ونشرت مقالاته على عدة منصات. تشمل مجالات عمله القانون التجاري وقانون الشركات والأعمال العائلية والهجرة وقانون الرياضة والضرائب غير المباشرة والمباشرة والتقاضي الضريبي والتمثيل والامتثال الضريبي والمخالفات الاقتصادية في القطاعات التالية: الزراعة والسلع الاستهلاكية وتجارة التجزئة والتعليم والأغذية والمشروبات والشركات الناشئة والمنسوجات والملابس والاكسسوارات.