做出的决定

您的作者解释了孟买所得税上诉法庭关于外国实体向印度供应商销售商品所得的应税性的裁决。

作者：GV Gopala Rao 和 Gagandeep Sood

在印度，所得税是根据 1961 年所得税法（以下简称“所得税法”）的规定对应税收入征收的。 根据该法，一个人的应税收入取决于他或她的居民身份。 但是，如果涉及与外国公司的在岸交易，其中只有部分业务或活动在印度进行，则应考虑在印度产生或产生的收入，以及“有效管理地点”（POEM）印度公司的税号必须根据印度税制确定。

案情

被评估人是一家来自中国的非居民公司，隶属于迅达公司集团，向印度买家出售电梯和自动扶梯（“货物”）。 被评估人提交了零收入申报表，要求退还所收到款项的源头扣除税款，所得税部门的评估官选择进行审查/审计，因此根据第 143(2) 条和第该法第 142(1) 条相应颁布。

被评估方成立了一个财团，以履行其在印度的供应合同条款，并通过与其印度关联企业签订谅解备忘录（MOU）来完成同样的工作。 该财团对印度买家的投标进行投标，以设计、制造、供应、安装、测试和调试由被评估方及其印度关联企业提供的货物和服务。 投标被接受，被评估方与其印度关联企业之间签署的谅解备忘录被添加到向印度买家提供货物和服务的主要合同中，以响应浮动招标。

评估官试图对被评估人在印度的收入征税，理由是它在境内有大量代表。 评估官进一步认为，根据该法第 2(31) 条，该财团构成了一个人协会 (“AOP”)，其收入相当于营业收入，从而否认了双方之间的避免双重征税协议 (DTAA) 的好处。中国和印度据此提议对货物供应总收入征收 5% 的税，将其视为复合合同。

受评人的争论

被评估人辩称其义务仅限于设计、制造和供应自动扶梯和电梯。 另一方面，印度集团实体负责材料到港清关，以及全程安装、测试、调试和维护。 被评估人声称每个联合体成员的合同职责是分开的，尽管事实上集团实体作为一个联合体投标该项目，每个实体单独对其工作范围负责。 

进一步争辩说，该交易不能在印度征税，因为货物的所有权已转移给印度境外的印度买家，并且在印度境外也收到了相同的付款。

被评估人的论点基于这样一个事实，即印度集团实体收到的关于其印度工作范围的对价（即到达机场后清关材料并根据合同条件运输到现场、安装、测试、调试）和维护自动扶梯）已经在印度提出征税，并声称被评估人收到的收入无需征税。 

ITAT认为，在被评估人的案例中，被评估人没有在其工作范围内在印度开展任何业务； 因此，被评估人在印度供应自动扶梯和电梯所赚取的收入在印度不征税。 

评估官员和 DRP 的争论

评估官认为，被评估人从电梯和自动扶梯的离岸供应中获得的收入在印度应纳税，因为它相当于“通过印度的业务联系或来自印度的收入来源产生或产生的收入”。

评估官提议根据该法案第 2(31) 条将财团视为“AOP”，并认为印度的货物供应合同是复合且不可分割的，不能分为供应和调试. 评估官在将财团视为 AOP 时，否认了相关 DTAA 的好处，并建议应在印度对被评估人的收入征税。 此外，据称，被评估人在下船的基础上向印度进行入境供应，因此，此类供应产生的收益应在印度征税。

评估官通过评估令草案提出的建议在争议解决小组 (DRP) 面前受到质疑，该小组得出有利于评估官的结论，指出供应合同是复合的，而不是不同的。 受屈者向所得税上诉法庭 (ITAT) 提出上诉，反对最终评估令和 DRP 的指示。  

如果非居民向印度居民出售货物或将货物进口到印度，则假定该非居民拥有在印度的业务联系。 

ITAT 持有什么？

根据下级主管部门和被评估人提交的材料，所得税上诉法庭 (ITAT) 认为，印度买家在货物离开装运港后立即成为货物的所有人。 ITAT 依赖于 Hon'ble Supreme Court 在 石川岛播磨重工业株式会社 vs. DIT [2007] 288 ITR 408 (SC)，其中认为只有可归因于在印度开展的业务的收入部分在印度征税。 ITAT认为，在被评估人的案例中，被评估人没有在其工作范围内在印度开展任何业务； 因此，被评估人在印度供应自动扶梯和电梯所获得的收入在印度不征税。 结果，评估官对收据征税的行动被指示删除。

货物销售的可征税性和业务联系的概念

适用于外国实体销售商品的税款是根据业务联系和印度 POEM 的存在来确定的。 该法第 9 节涉及被视为在印度产生或产生的收入。 如果非居民向印度居民出售货物或将货物进口到印度，则假定该非居民拥有在印度的业务联系。 但是，如果非居民没有业务联系并从印度境外向印度居民销售商品，则此类收入不被视为在印度产生或产生，因此无需在印度征税。 

如果存在业务联系和 POEM 要素，则在印度境内从印度境外销售商品的收入应纳税。 

印度有效管理和销售商品的地点

POEM 是指做出公司业务开展所需的关键管理和商业决策的地方。 当一家外国公司在印度销售商品但没有实体存在时，POEM 尤为重要。 如果公司在印度有 POEM，其税费会有所不同。 POEM 取决于董事会和高级管理层在做出政策决定时的位置。 POEM 可能不同于公司的注册地或地点。 

结语

ITAT 的决定基于印度所得税制度的原则，并根据适用的法律规定解释交易。 ITAT在得出结论时，将商业联系、POEM等复杂的税收概念应用到案件事实中，其裁决明确基于法律推理。 ITAT 对“成本、保险和运费”(CIF) 概念的分析及其在确定货物所有权从卖方转移到买方方面的应用将作为确定对价交易的可征税性的指导原则。在印度境外支付，被评估人不在印度开展任何与跨境交易下分配给他们的工作范围有关的活动。

GV Gopala Rao，IRS (R)，（前所得税首席专员）税务咨询总监，Fox Mandal & Associates LLP，班加罗尔

Rao 在所得税部门担任国税局官员 35 年，堪称典范，于 2019 年退休，担任孟买所得税首席专员。退休后，他一直在贡献自己作为税务部门主管的宝贵专业知识一家领先的律师事务所，Fox Mandal and Associates LLP，班加罗尔。 在服役期间，他因在调查部门所做的出色工作而受到印度政府的多次嘉奖。 他还是部门培训机构的定期客座讲师，并且是政府提名的职业中期培训计划，这是 IIM-Bangalore 和美国锡拉丘兹大学的联合倡议。他专门研究公司税收、搜查和扣押评估程序、慈善信托和非政府组织，以及争端解决。 

除了担任 Fox Mandal and Associates LLP 的董事（税务咨询）外，他还担任以下职位：公司事务； Expert Tax Solutions LLP 的创始合伙人，该公司为纳税人和税务从业者提供在线解决方案； Guptaji Invests 的名誉顾问，Guptaji Invests 是一个连接投资者和初创企业的天使网络； M/s RS Business Ventures LLP 的名誉顾问，该公司通过领先的在线食品配送公司从事有机冰淇淋的制造和供应业务。 

他还是卡纳塔克邦和安得拉邦多个志愿组织/非政府组织的成员，这些组织在教育、就业和经济发展领域提供服务。 他是班加罗尔瓦萨维学院（属于卡纳塔克邦 Arya Vysya Mahasabha）的首席学术顾问，该学院为 IAS/IPS (UPSC) 考试提供免费辅导。 他是位于班加罗尔的 Akshaya Patra 基金会 (TAPF) 顾问委员会的成员，该基金会为印度各邦的学童提供新鲜和营养的膳食。 他是班加罗尔 Akshadhaa 基金会管理委员会的成员，该基金会是一个为特殊儿童和年轻人工作的非政府组织，他是 Samata Seva Samithi, Rajahmundry (AP) 的顾问，该组织帮助青年赋权和就业。 他在沃尔泰安得拉大学完成了经济学硕士学位。 当代泰卢固语著作启发了他，他喜欢阅读，也喜欢为农村学生提供教育和职业咨询。 他经常应邀在各种公开会议和虚拟活动中就所得税和财政空间的社会经济特征发表演讲。 他还撰写了有关税务问题的有见地的文章。

班加罗尔 Fox Mandal & Associates LLP 税务咨询集团主管 Gagandeep Sood

Sood 是一位专注于目标的律师，在公司法和税法方面拥有九年以上的经验。 他在外国投资、跨境贸易和服务安排的公司税务咨询方面表现出相当的灵巧。 他还通过有效的税务规划协助从事制造和服务行业的企业进行税务结构设计，并进行成本和利润管理。 凭借对公司法、外国对内/离岸投资和间接税的透彻理解，客户不断寻求他在裁决机构和海关消费税和服务税法庭 (CESTAT) 面前代表他们。

他全面的敏锐度源于他之前在法定计量学、食品和安全法、可再生和不可再生能源法以及印度税制方面的经验。 他的熟人横跨制造业、房地产、汽车、食品和饮料到服装行业。 他的毅力、分析能力和理性判断帮助他坚持不懈，并在该领域取得了非凡的成功。 他相信成功就是纪律，这种信念使他一跃成为勤奋的极致。 在 Fox Mandal，他通过在同事中灌输团队合作精神，不断努力实现卓越的客户服务。 他于 2011 年在班加罗尔大学获得法学学士学位，并在律师协会注册。 他参加过网络研讨会和会议，他的文章已在多个平台上发表。 他的执业领域包括商法、公司法、家族企业、移民、体育法、间接税和直接税、税务诉讼和代理、税务合规和以下行业的经济犯罪：农业、消费品和零售、教育、食品和饮料、初创企业以及纺织品、服装和配饰。