Eine Entscheidung getroffen

Ihre Autoren erläutern die Entscheidung des Mumbai Bench of Income Tax Appellate Tribunal zur Besteuerung von Einkünften aus dem Verkauf von Waren durch ausländische Unternehmen an indische Lieferanten.

von GV Gopala Rao und Gagandeep Sood

In Indien wird die Einkommensteuer auf steuerpflichtiges Einkommen gemäß den Bestimmungen des Income Tax Act von 1961 (das „Gesetz“) erhoben. Nach diesem Gesetz hängt das zu versteuernde Einkommen einer Person von ihrem Wohnsitzstatus ab. In Fällen jedoch, in denen es um Onshore-Transaktionen mit ausländischen Unternehmen geht, bei denen nur einige der Geschäftsabläufe oder Aktivitäten des Unternehmens in Indien durchgeführt werden, werden die Einkünfte berücksichtigt, die in Indien anfallen oder entstehen, und der „Ort der effektiven Geschäftsleitung“ (POEM) eines Unternehmens in Indien muss nach dem indischen Steuersystem ermittelt werden.

Fakten des Falls

Der Beklagte, ein nicht in China ansässiges Unternehmen der Schindler-Unternehmensgruppe, verkaufte Aufzüge und Rolltreppen („Waren“) an indische Käufer. Der Steuerpflichtige reichte eine Null-Einkommenserklärung ein und forderte eine Rückerstattung der an der Quelle auf erhaltene Zahlungen abgezogenen Steuern, die vom Steuerbeamten der Einkommensteuerabteilung zur Prüfung/Prüfung ausgewählt wurden, und daher Mitteilungen gemäß Abschnitt 143(2) und Abschnitt 142(1) des Gesetzes wurde entsprechend erlassen.

Der Begünstigte bildete ein Konsortium, um die Bedingungen seines Liefervertrags in Indien zu erfüllen, und das Gleiche geschah durch den Abschluss einer Absichtserklärung (Memorandum of Understanding) mit seinem in Indien verbundenen Unternehmen. Dieses Konsortium gab ein Angebot für die von indischen Käufern abgegebene Ausschreibung für die Entwicklung, Herstellung, Lieferung, Installation, Prüfung und Inbetriebnahme von Waren und Dienstleistungen ab, die vom Bewerter und seinem mit Indien verbundenen Unternehmen angeboten wurden. Die Angebote wurden angenommen und die zwischen dem Bewerter und seinem mit Indien verbundenen Unternehmen unterzeichnete Absichtserklärung wurde dem Hauptvertrag für die Lieferung von Waren und Dienstleistungen an die indischen Käufer als Reaktion auf die veröffentlichte Ausschreibung hinzugefügt.

Der Veranlagungsbeamte versuchte, eine Steuer auf die Einkünfte des Veranlagten in Indien zu erheben, mit der Begründung, dass dieser über bedeutende Vertretungen im Inland verfüge. Der Sachbearbeiter war außerdem der Ansicht, dass das Konsortium eine Personenvereinigung („AOP“) im Sinne von Abschnitt 2(31) des Gesetzes darstelle und dass seine Einnahmen Geschäftseinkünften entsprächen, wodurch er die Vorteile des Doppelbesteuerungsabkommens (DTAA) zwischen ihnen verweigerte China und Indien und schlugen dementsprechend vor, eine Steuer von 5 % auf die gesamten Einnahmen aus der Lieferung von Waren zu erheben und diese als zusammengesetzten Vertrag zu behandeln.

Behauptungen des Assessee

Der Beklagte argumentierte, dass seine Verpflichtungen auf die Entwicklung, Herstellung und Lieferung von Rolltreppen und Aufzügen beschränkt seien. Andererseits ist die indische Konzerngesellschaft für die Materialfreigabe bei der Ankunft im Hafen sowie für die vollständige Installation, Prüfung, Inbetriebnahme und Wartung verantwortlich. Der Beurteilte machte geltend, dass die Vertragspflichten jedes Konsortiumsmitglieds getrennt seien, obwohl die Gruppenunternehmen sich als Konsortium für das Projekt beworben hätten und jedes Unternehmen einzeln für seinen Arbeitsumfang verantwortlich sei. 

Darüber hinaus wurde geltend gemacht, dass die Transaktion in Indien nicht besteuert werden könne, da das Eigentumsrecht an den Waren auf indische Käufer außerhalb Indiens übertragen worden sei und die Zahlung dafür auch außerhalb Indiens eingegangen sei.

Der Beurteilte stützte sein Argument auf die Tatsache, dass die Gegenleistung, die das indische Konzernunternehmen in Bezug auf seinen indischen Arbeitsumfang (d. h. Freigabe des Materials nach Erreichen des Flughafens und Transport zum Standort gemäß den Vertragsbedingungen, Installation, Prüfung, Inbetriebnahme) erhalten hat und Wartung von Rolltreppen) wurde in Indien bereits zur Besteuerung angeboten und es wurde geltend gemacht, dass die Einkünfte des Steuerpflichtigen nicht steuerpflichtig sein könnten. 

Das ITAT kam zu dem Schluss, dass der Steuerpflichtige im Fall des Steuerpflichtigen im Rahmen seines Arbeitsumfangs keine Tätigkeiten in Indien durchgeführt habe; Daher sind die vom Steuerpflichtigen aus der Lieferung von Rolltreppen und Aufzügen in Indien erzielten Einkünfte in Indien nicht steuerpflichtig. 

Beurteilung der Einwände von Beamten und DRP

Der Sachbearbeiter war der Ansicht, dass die Einkünfte des Steuerpflichtigen aus der Offshore-Lieferung von Aufzügen und Rolltreppen in Indien steuerpflichtig sind, da es sich um „Einkommen handelt, die durch eine Geschäftsbeziehung in Indien oder aus einer Einnahmequelle in Indien anfallen oder entstehen.“

Der Bewertungsbeauftragte schlug vor, das Konsortium gemäß Abschnitt 2(31) des Gesetzes als „AOP“ zu behandeln, und war der Ansicht, dass der Vertrag über die Lieferung von Waren in Indien zusammengesetzt und unteilbar sei und nicht in Lieferung und Inbetriebnahme unterteilt werden könne . Als der Veranlagungsbeauftragte das Konsortium als AOP betrachtete, verneinte er den Nutzen des relevanten DTAA und schlug vor, dass die Einkünfte des Veranlagten in Indien besteuert werden sollten. Darüber hinaus wurde festgestellt, dass der Steuerpflichtige eingehende Lieferungen nach Indien auf Ausschiffungsbasis durchführte und daher Gewinne aus solchen Lieferungen in Indien steuerpflichtig seien.

Der Vorschlag des Bewertungsbeauftragten in Form eines Entwurfs einer Bewertungsanordnung wurde vor dem Streitbeilegungsgremium (Dispute Resolution Panel, DRP) angefochten, das zugunsten des Bewertungsbeauftragten entschied und feststellte, dass es sich bei den Lieferverträgen um zusammengesetzte und nicht um eigenständige Verträge handele. Bekümmert legte der Steuerpflichtige beim Income Tax Appellate Tribunal (ITAT) Berufung gegen den endgültigen Steuerbescheid und die Anweisungen des DRP ein.  

Wenn ein Nichtansässiger Waren an einen in Indien ansässigen Personen verkauft oder Waren nach Indien importiert, wird davon ausgegangen, dass die aus solchen Verkäufen oder Importen erzielten Einkünfte in Indien anfallen oder ihren Ursprung in Indien haben und unterliegen in Indien der Einkommensteuer, sofern der Nichtansässige über ein Einkommen verfügt Geschäftsverbindung in Indien. 

Was wurde von ITAT gehalten?

Auf der Grundlage der Angaben der unteren Behörde und des Steuerpflichtigen entschied das Income Tax Appellate Tribunal (ITAT), dass der indische Käufer Eigentümer der Waren wurde, sobald die Waren den Verschiffungshafen verließen. Die ITAT stützte sich in diesem Fall auf die Entscheidung des Hon'ble Supreme Court Ishikawajma-Harima Heavy Industries Ltd. vs. DIT [2007] 288 ITR 408 (SC), wo festgestellt wurde, dass nur der Teil des Einkommens, der auf die in Indien durchgeführten Geschäfte zurückzuführen ist, in Indien steuerpflichtig ist. Das ITAT kam zu dem Schluss, dass der Steuerpflichtige im Fall des Steuerpflichtigen im Rahmen seines Arbeitsumfangs keine Tätigkeiten in Indien durchgeführt habe; Daher sind die vom Steuerpflichtigen aus der Lieferung von Rolltreppen und Aufzügen in Indien erzielten Einkünfte in Indien nicht steuerpflichtig. Infolgedessen wurde die Aufhebung der Maßnahme des Veranlagungsbeamten zur Besteuerung der Quittungen angeordnet.

Steuerbarkeit des Warenverkaufs und das Konzept der Geschäftsverbindung

Die auf den Verkauf von Waren durch ausländische Unternehmen anwendbare Steuer wird auf der Grundlage von Geschäftsbeziehungen und der Existenz eines POEM in Indien ermittelt. Abschnitt 9 des Gesetzes befasst sich mit Einkünften, die in Indien anfallen oder entstehen. Wenn ein Nichtansässiger Waren an einen in Indien ansässigen Personen verkauft oder Waren nach Indien importiert, wird davon ausgegangen, dass die aus solchen Verkäufen oder Importen erzielten Einkünfte in Indien anfallen oder ihren Ursprung in Indien haben und unterliegen in Indien der Einkommensteuer, sofern der Nichtansässige über ein Einkommen verfügt Geschäftsverbindung in Indien. Wenn der Nichtansässige jedoch keine Geschäftsbeziehung unterhält und Waren von außerhalb Indiens an einen in Indien ansässigen Einwohner verkauft, gelten diese Einkünfte nicht als in Indien anfallend oder entstehend und sind daher in Indien nicht steuerpflichtig. 

In Fällen, in denen die Elemente Geschäftsbeziehung und POEM vorliegen, sind Einkünfte aus dem Verkauf von Waren in Indien von außerhalb Indiens steuerpflichtig. 

Ort der effektiven Verwaltung und des Verkaufs von Waren in Indien

Das POEM bezieht sich auf den Ort, an dem die wichtigsten Management- und Geschäftsentscheidungen getroffen werden, die für die Führung der Geschäftstätigkeit des Unternehmens erforderlich sind. Wenn ein ausländisches Unternehmen Waren in Indien verkauft, aber keine physische Präsenz hat, ist POEM von besonderer Bedeutung. Wenn das Unternehmen ein POEM in Indien hat, variiert seine Steuerpflicht. Der POEM hängt vom Standort des Vorstands und der Geschäftsleitung zum Zeitpunkt der politischen Entscheidungen ab. Das POEM kann vom Gründungsort oder Standort des Unternehmens abweichen. 

Fazit

Die Entscheidung des ITAT basiert auf den Grundsätzen des indischen Einkommensteuersystems und interpretiert die Transaktion im Lichte der geltenden gesetzlichen Bestimmungen. Bei seiner Schlussfolgerung hat das ITAT komplexe Steuerkonzepte wie Geschäftsbeziehung und POEM auf den Sachverhalt des Falles angewendet und seine Entscheidung basiert ausdrücklich auf rechtlichen Überlegungen. Die ITAT-Analyse des Konzepts „Kosten, Versicherung und Fracht“ (CIF) und seine Anwendung bei der Bestimmung, wo das Eigentum an Waren vom Verkäufer auf den Käufer übergeht, wird als Leitprinzip bei der Bestimmung der Steuerbarkeit einer Transaktion dienen, bei der es sich um eine Gegenleistung handelt außerhalb Indiens gezahlt werden und der Begünstigte in Indien keine Tätigkeiten im Rahmen des ihm im Rahmen grenzüberschreitender Transaktionen zugewiesenen Arbeitsumfangs ausübt.

GV Gopala Rao, IRS (R), (ehemaliger Chief Commissioner of Income Tax) Direktor, Steuerberatung, Fox Mandal & Associates LLP, Bangalore

Nach 35 Jahren vorbildlicher Tätigkeit als IRS-Beamter in der Einkommensteuerabteilung ging Rao 2019 als Hauptkommissar für Einkommensteuer in Mumbai in den Ruhestand. Nach seiner Pensionierung brachte er sein wertvolles Fachwissen als Direktor in der Steuerabteilung von ein eine führende Anwaltskanzlei, Fox Mandal and Associates LLP, Bangalore. Während seiner Dienstzeit erhielt er von der indischen Regierung zahlreiche Auszeichnungen für seine außergewöhnliche Arbeit im Ermittlungsflügel. Er war außerdem regelmäßiger Gastdozent an den Departmental Training Institutes und wurde von der Regierung für das Mid-Career Training Program nominiert, eine gemeinsame Initiative des IIM-Bangalore und der Syracuse University, USA. Er ist spezialisiert auf Unternehmensbesteuerung, Durchsuchungs- und Beschlagnahmeverfahren sowie Wohltätigkeitsorganisationen Trusts und NGOs sowie Streitbeilegung. 

Neben seiner Tätigkeit als Direktor (Steuerberatung) bei Fox Mandal and Associates LLP hat er auch die folgenden Positionen inne: unabhängiger Vorsitzender einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung, die vom Hon'ble National Company Law Tribunal (NCLT), Bengaluru Bench, mit der Leitung beauftragt wurde die Angelegenheiten des Unternehmens; Gründungspartner von Expert Tax Solutions LLP, das Online-Lösungen für Steuerzahler und Steuerberater anbietet; ehrenamtlicher Berater von Guptaji Invests, einem Angel-Netzwerk, das Investoren mit Start-ups verbindet; und ehrenamtlicher Berater von M/s RS Business Ventures LLP, das sich mit der Herstellung und Lieferung von Bio-Eiscreme über ein führendes Online-Lebensmittellieferunternehmen beschäftigt. 

Er ist außerdem Mitglied verschiedener Freiwilligenorganisationen/NGOs in Karnataka und Andhra Pradesh, die Dienste in den Bereichen Bildung, Beschäftigung und wirtschaftliche Entwicklung leisten. Er ist der leitende akademische Berater der Vasavi Academy (von Karnataka Arya Vysya Mahasabha), Bangalore, die kostenloses Coaching für IAS/IPS (UPSC)-Prüfungen anbietet. Er ist Mitglied des Beirats der Akshaya Patra Foundation (TAPF) in Bangalore, die Schulkinder in verschiedenen Bundesstaaten Indiens mit frischen und nahrhaften Mahlzeiten versorgt. Er ist Mitglied des Verwaltungsrats der Akshadhaa Foundation, Bangalore, einer NGO, die sich für besondere Kinder und junge Erwachsene einsetzt, und er ist Berater bei Samata Seva Samithi, Rajahmundry (AP), das sich für die Stärkung und Beschäftigung junger Menschen einsetzt. Er schloss sein Masterstudium in Wirtschaftswissenschaften an der Andhra University in Waltair ab. Zeitgenössische Telugu-Schriften inspirieren ihn, er liest gerne und bietet Bildungs- und Berufsberatung für Studenten auf dem Land an. Er wird regelmäßig eingeladen, in verschiedenen öffentlichen Sitzungen und virtuellen Veranstaltungen über Einkommenssteuer und die sozioökonomischen Merkmale des Steuerspielraums zu sprechen. Er verfasst auch aufschlussreiche Artikel zu Steuerthemen.

Gagandeep Sood, Gruppenleiter, Steuerberatung, Fox Mandal & Associates LLP, Bangalore

Sood ist ein zielorientierter Anwalt mit mehr als neun Jahren Erfahrung im Gesellschafts- und Steuerrecht. Er hat in der Unternehmenssteuerberatung bei Auslandsinvestitionen, grenzüberschreitenden Handels- und Dienstleistungsvereinbarungen erhebliches Geschick bewiesen. Er hat auch bei der Steuerstrukturierung von Unternehmen im Produktions- und Dienstleistungssektor mit Kosten- und Gewinnmanagement durch effektive Steuerplanung geholfen. Da er über fundierte Kenntnisse des Gesellschaftsrechts, ausländischer In-/Offshore-Investitionen und indirekter Steuern verfügt, wird er von Mandanten immer wieder gesucht, um sie vor den zuständigen Behörden und den Zollgerichten für Verbrauchs- und Dienstleistungssteuern (CESTAT) zu vertreten.

Sein umfassender Scharfsinn ist das Ergebnis seiner früheren Erfahrung in den Bereichen gesetzliches Messwesen, Lebensmittel- und Sicherheitsgesetze, Gesetze zu erneuerbaren und nicht erneuerbaren Energien sowie dem indischen Steuersystem. Seine Bekanntschaft erstreckt sich über Branchen von der verarbeitenden Industrie über Immobilien, Automobil, Lebensmittel und Getränke bis hin zur Bekleidungsindustrie. Seine Beharrlichkeit, seine analytischen Fähigkeiten und sein wohlüberlegtes Urteilsvermögen haben ihm geholfen, standhaft zu bleiben und auf diesem Gebiet bemerkenswerte Erfolge zu erzielen. Er glaubt, dass Erfolg Disziplin bedeutet, und dieser Glaube hat ihn auf den Gipfel der Fleißigkeit katapultiert. Bei Fox Mandal ist er ständig bestrebt, einen hervorragenden Kundenservice zu erreichen, indem er seinen Kollegen Teamgeist vermittelt. Er erwarb 2011 seinen Bachelor of Law an der Universität Bengaluru und wurde bei der Anwaltskammer registriert. Er hat an Webinaren und Konferenzen teilgenommen und seine Artikel wurden auf mehreren Plattformen veröffentlicht. Seine Tätigkeitsbereiche umfassen Handelsrecht, Gesellschaftsrecht, Familienunternehmen, Einwanderung, Sportrecht, indirekte und direkte Steuern, Steuerstreitigkeiten und -vertretung, Steuerkonformität und Wirtschaftsdelikte in den folgenden Sektoren: Landwirtschaft, Konsumgüter und Einzelhandel, Bildung, Lebensmittel und Getränke , Start-ups und Textilien, Bekleidung und Accessoires.